更新时间：2019-04-28 来源：管理会计 点击：
2024-04-19
2024-04-13
2024-04-10
2024-04-05
[浅析互联网 环境下管理会计的发展趋势]浅析互联网+环境下管理会计的发展论文
2024-04-05
【www.0413xx.com--管理会计】
一、引言
会计是一种商业语言，是一种低成本信任机制，是为利益相关者提供财务会计信息并参与管理的信息系统。查特菲尔德（1989）指出：会计的发展是反应性的。郭道扬（2000）也指出：会计学的创立是在产业经济进入繁荣发展阶段后对经济管理提出一系列新问题，会计界参与解决这些新问题后的必然结果。20世纪70年代以来，全球环境问题日益突出，环境管制日益严格，在解决环境核算和环境管理的过程中，环境会计应运而生[1]。人为温室气体（GHG）排放引起的全球气候变暖是人类面临的最严重的环境问题。通过市场手段将人为温室气体排放控制在可以接受的范围。为了实现这一目标，联合国建立了碳排放约束机制和碳交易机制。在碳排放约束机制下，企业只有获得碳排放权才能合规排放。碳排放权确立后，有必要单独计量和反映碳排放的成本与风险，于是碳会计从排污权交易会计中独立出来，并成为会计研究的前沿和热点问题。近年来，国内外学者对企业碳会计框架体系[2-6]、碳管理会计[7-10]、碳战略管理[11-14]、低碳战略管理会计方法[15-17]、碳战略成本会计[18-19]、低碳战略管理会计系统建设内容和措施[20]进行了研究，但没有发现对低碳战略管理会计形成机制进行系统研究的文献。
在环境不确定和“低碳经济”条件下，碳会计要发挥更大的作用，就必须为企业战略管理提供信息和决策支持，支持企业战略转型，实现社会、环境和经济效益统一，实现可持续发展。而要发挥碳会计的更大作用，就应该在发展碳财务会计和管理会计的基础上，大力发展低碳战略管理会计。本文认为，低碳战略管理会计系统是在环境不确定和低碳经济①下，为企业进行战略管理提供碳信息和其他相关信息，并参与企业战略管理，使企业实现社会、环境和经济效益统一，实现可持续发展的会计信息系统和决策支持系统。研究低碳战略管理会计系统形成的动力机制和条件，对推动低碳战略管理会计系统的建设，进行碳会计变革管理具有重要的意义。如图1所示，本文对低碳战略管理会计系统形成的动力机制和条件进行了初步研究，以深入了解低碳战略管理会计的形成机制，推动低碳战略管理会计系统的建设与完善。
二、低碳战略管理会计形成的动力机制
全球气候治理的主要机制是界定碳排放权并通过碳排放交易实现全球碳减排成本最小化，而这一机制有效发挥作用的微观基础是企业低碳战略管理。在低碳经济下，企业面临低碳合规性风险、低碳声誉风险和低碳竞争力风险。由于企业低碳管理涉及到企业战略管理的所有方面，因此，只有将碳管理纳入战略管理框架，建立低碳战略管理会计系统，企业才能从战略角度权衡低碳战略管理的收益与风险，才能真正建立實现低碳经济下可持续发展的战略决策保障机制。
（一）外部压力：全球气候治理和碳排放管制的推动
环境是人类赖以生活的周围的境况。环境有自身的发展演化规律和容量阈值，环境规律一旦破坏或超过其承载能力，会影响人类的生存和发展。人类各种活动尤其是经济活动对环境产生了消极影响，造成了环境污染和破坏。工业革命以前，人类活动对环境的污染和破坏比较小，人类没有遇到人为因素导致的全球性环境问题。工业革命以来，尤其是20世纪70年代以来，资源枯竭、气候变暖、生物多样性减少、土地沙化、海洋污染等全球环境问题日益突出。
气候变暖是全球最严重的环境问题和可持续发展问题，而导致全球气候变暖主要是人为因素导致二氧化碳等六种温室气体②的超量排放，加剧了温室效应。解决全球气候变暖的关键措施是减少温室气体排放，使大气中的温室气体浓度保持在合理的范围内。在“庇古税”和科斯定理的基础上，美国经济学家戴尔斯提出了排污权交易理论，找到了用市场手段治理污染物排放的机制。1992年《联合国气候变化框架公约》开启了限制二氧化碳等温室气体排放的全球合作序幕，1997年《京都议定书》规定了各国二氧化碳排放量标准，建立了三类减排合作机制③，允许在总量交易机制（Cap-and-Trade）或基线信用机制（Credit-and-Baseline）下开展碳排放交易。
杭州G20峰会上，中美双方共同签署了《巴黎气候变化协定》，2016年11月4日，《巴黎气候变化协定》正式生效。巴黎协定的达成和签署表明，全球碳排放管制得到前所未有的一致认可。全球碳排放管制将越来越严格，企业将碳管理纳入低碳战略管理，具有广泛的战略利益。全球气候治理和碳排放管制日益严格的外在压力，推动企业将低碳管理纳入战略管理，建立和完善低碳战略管理会计系统，采取自愿低碳发展战略。
（二）内部动力：自愿低碳发展战略的需要
在低碳经济下，企业面临碳排放管制约束。在总量交易机制下，控排企业的碳排放不能超过配额，如果实际碳排放量超过配额，就要在碳市场购买配额。另外，企业为满足顾客低碳要求，产品要有碳标签；随着绿色消费概念的兴起和被广泛认同，消费者也开始呼吁披露所购买商品的碳足迹④。在低碳经济下，企业需要在碳减排成本和碳减排收益之间寻求战略平衡，企业应该在战略环境分析、战略制定、战略执行、战略评价过程中始终将低碳理念植入其中，将“低碳经济”和战略管理结合起来；将获得竞争优势和低碳发展，将社会、环境和经济效益统一起来，才能可持续发展。如西门子公司在战略制定和战略执行过程中，能够将环境效益和经济效益统一起来，实现了可持续发展；再比如可口可乐的碳友好战略、攀钢的节能减排战略、丰田汽车公司低碳技术发展战略、中国移动通信有限公司节能环保战略、哈飞汽车公司的低碳战略均给企业带来了巨大的战略利益，让企业实现了可持续发展。如表1所示，在低碳经济下，企业在战略管理过程中，必须考虑碳排放、交易管理及其影响，而在考虑碳排放、交易管理及其影响的过程中，就需要低碳战略管理会计，因此，低碳战略管理会计系统是低碳经济下企业可持续发展的内在需要。
三、低碳战略管理会计形成的条件
战略是企业为了获得竞争优势，将发现的市场机会和自身能力相结合的一整套相互协调的使命和行动。企业战略管理是对企业战略实施的管理，包括战略环境分析、战略制定、战略执行和战略评价等管理活动。企业低碳战略管理会计系统应该包括低碳战略管理会计的信息系统、低碳战略管理会计的决策支持系统、低碳战略管理会计的执行与控制系统以及低碳战略管理会计的业绩评价与反馈系统[20]。和传统会计发展过程一样，低碳战略管理会计的出现一方面是社会经济发展需要，另一方面是经济管理理论的推动。下列条件为低碳战略管理会计的形成奠定基础。
（一）碳会计研究为企业低碳战略管理会计体系建设提供了初步的理论指引
碳会计已远远超出了传统财务会计框架范畴，逐步渗透到广义会计学的其他领域，碳成本会计、碳管理会计、碳审计甚至是低碳战略管理会计等都已成为碳会计扩展的新内容。近年来，国内外有学者主张将碳管理融入企业战略管理之中[2，4-6，18，21]。Ratnatungaetal.[21]认为战略管理会计信息将有助于企业决策、人力资源管理、市场营销、供应链管理、财务战略和相关业绩评价。甚至需要在供应链管理中整合碳足迹管理，真正实现经济发展向低碳模式的转变。因而，碳管理会计并不局限于企业内部的成本管理和经营运作，还涉及上下游交易对象之间的联合管理。Stechemesseretal.[2]在综合128篇碳会计研究文献后强调了碳管理的重要性：认为在利益相关者低碳意识日益提高的情况下，将气候变化视角整合到公司绿色经营或碳管理以及战略管理中变得十分关键；碳管理在向低碳未来转换过程中起着关键作用；碳管理能使一个公司识别碳排放源，测量碳排放量。Dinaetal.[22]根据减排承诺和参与减排行动的积极性两个维度对企业进行分类，其中将高承诺和采取前瞻性行动的公司称为环境创新者，剩下的公司称为环境追随者。传统的组织认为，经营和低碳经济是没有关系的，面对低碳经济，只能被动调整；相反，前瞻性公司采取整体思路高效地将低碳思想整合到追求高额绿色利润的实践中。Hartmannetal.[23]建议整合碳会计进入传统决策和报告过程，同时还建议建立一个为企业提供整体供应链，同时确保供应链合作网络中的合作伙伴对碳排放能够达成共识的供应链框架（供应链环境分析工具）。
国内关于碳管理会计的研究也有一定进展，如低碳视角下的企业战略成本管理分析[18]；论生命周期成本法下的环境成本分析[24]；低碳经济模式下的企业战略成本管理研究[19]；低碳经济下企业碳会计体系构建[4]；基于低碳经济视角的项目投资决策模式研究[17]；低碳经济视角下的管理会计框架调整[8]；企业碳管理会计系统构建研究[9]；企业碳财务战略体系构建研究[10]；排放交易运行机制下我国企业排放成本的优化战略管理研究[16]；低碳战略管理会计系统建设内容和措施研究[20]等。这些文献分析了将碳管理融入企业战略管理之中建立企业低碳战略管理会计系统的必要性、低碳经济视角下碳管理会计的体系和方法，有些已经涉及到企业低碳战略管理会计思想，有的涉及到企业低碳战略管理会计方法，有的涉及到低碳战略管理会计系统建设内容和措施，为企业低碳战略管理会计体系建设提供了初步的理论指引。
（二）碳大数据、云会计可以为企业碳战略管理提供信息和決策支持
人类社会已经进入了大数据时代。英国作家维克托·迈尔-舍恩伯格等在《大数据时代生活、工作与思维的大变革》一书中对大数据时代的思维变革、商业变革和管理变革进行了生动阐述。厦门大学李建平教授认为，大数据指那些超过传统数据系统处理能力、超越经典统计思想研究范围、不借用网络无法用主流软件工具及技术进行单机分析的复杂数据的集合。对于这一数据集合，在一定的条件下和合理的时间内，可以通过现代计算机技术和创新统计方法，有目的地进行设计、获取、管理、分析，揭示隐藏在其中的有价值的模式和知识。大数据时代，一方面，碳交易市场数据、行业碳足迹数据、碳固数据均有望全部检测、记录和存储，企业碳排放数据、碳固数据、产品生命周期碳排放数据也能够全部记录和存储起来；另一方面，云计算、云会计、数据挖掘、数据库知识发现、商业智能等技术可以发现蕴藏在碳数据背后的知识（规律和模式）。因此，在大数据时代，企业不仅可以利用碳市场、行业、企业和产品供应链积累的结构化、半结构化和非结构化碳排放和碳固等信息，还可以进行碳数据分析和挖掘，为“低碳经济”条件下企业战略管理提供碳信息和决策支持。
（三）碳减排和碳固技术拓展了企业低碳发展战略空间
21世纪，碳排放导致日益严重的气候变暖的同时，各种减排技术、循环经济技术和清洁发展技术逐渐发展成熟起来，为企业减排和发展低碳战略提供了更多的战略选择，另外，各种生物、物理和化学碳固技术也发展起来了，这些技术为企业在碳排放和碳固之间，在寻找战略发展联盟方面提供了战略机会。
（四）信息技术奠定了企业低碳战略管理会计信息系统的技术基础
低碳战略管理会计实际上是一个十分复杂的信息系统，需要硬件、软件、互联网技术和商业智能技术的支持。信息技术的发展使碳信息和其他战略信息能够及时记录和分析，使企业内部碳资源和其他战略资源信息高度集成和整合，并对外部环境变化信息做出适时反应，能够帮助企业及时发现市场出现的各种机会，并形成企业战略。
四、结语
环境问题的实质在于，应承担环境责任的企业，将其环境责任推卸于社会。在环境问题日益突出，环境管制日益严格的情况下，企业应承担的环境责任内部化，环境会计应运而生。影响范围最大、影响程度最深、最受全球关注的环境问题是温室气体排放引起的全球气候变暖，而解决全球气候问题最重要的市场机制是碳排放交易机制。随着全球气候问题的日益突出和碳排放交易机制的发展，碳会计从排污权交易会计中独立出来，并远远超出了传统财务会计框架范畴，扩展到碳管理会计、碳审计甚至低碳战略管理会计等领域。企业建立低碳战略管理会计系统需要会计理论的成熟、大数据智能分析技术、信息技术和低碳技术等条件，需要政府的支持、社会的推动和碳市场的完善。碳排放交易机制对企业战略管理和会计发展均产生了巨大影响。要使碳会计信息具有战略管理相关性，并为企业在“低碳经济”下进行战略管理提供信息和决策支持，就必须大力发展企业低碳战略管理会计。
战略管理会计是指通过高级领导制立竞争战略、实施战略规划，从而使得企业良性循环并且不断发展为目的，能够从战略的高度进行思考与分析，不仅提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。站在战略的角度，根据企业的经营现状及对市场风险的预测制定发展战略，以提高企业的经营管理水平，规避风险，提高企业的经济效益，促进企业的长远发展。战略管理的应用能够提高企业的竞争力，实现企业价值的最大化，适应当前的市场经济环境，因此我们要对战略会计管理在企业中的应用及实践意义进行研究。
现如今，随着科技技术的日益发展，全球化商业竞争加剧，企业不仅仅要依靠更加精准的日常管理，还需要更高的战略视角来应付这些竞争环境。现在对于大多数企业来说，管理理念要从“职能管理”转向“战略管理”，因此，国内外战略管理学家提出了战略管理会计，试图从管理会计学视角来提出对企业发展更有效的意义。
近些年，我国战略学家逐渐对管理会计学产生了浓厚的兴趣，对其投入了大量关注并对其研究，并提出了独到的观点。在我国初期，我国学家对战略管理会计的研究大多关注点是战略管理会计内涵，目标，特点的粗略性研究，知道近几年，更多的战略管理学者投入到了战略管理会计的方法性研究。其中，比较具有代表性的研究有：余海宗将预警分析、产品生命周期成本法作以及目标成本管理法、作业成本法为战略管理会计的方法；谢琨和刘思峰将价值链分析、质量成本分析以及竞争对手分析列入战略管理会计的方法中，并加以论述。
经过了这么多年国内外的学家对与战略管理会计的研究，至今没有形成一种严密的方法体系，原因就在于学者对于战略管理会计的研究大多偏重了对于各个不同的方法的介绍性分析，而没有深入研究其内在方法。因此，选取近年来颇受关注的几种战略管理会计方法加以分析，寻求一种更适应现代企业战略管理的战略管理会计的方法体系显得更为重要。
一、战略管理会计在企业中的应用策略
1.完善战略管理会计的工作机制
战略管理会计本身存在着不完善的地方，在企业的实际运用中会出现一些问题，没有完全发挥效果。企业应该结合自身实际，完善战略管理会计的机制。战略管理会计涉及到财务、风险、决策等管理工作，内容复杂，在应用过程中很难做到全面管理，企业应该结合自身实际需要抓住重点，做好工作计划，尽量保证战略会计管理工作的全面性、针对性和计划性。
2.创造良好的应用环境
战略管理会计的工作效果关系到企业的长远健康的发展，因此企业管理者要重视战略管理，营造良好的重视战略管理的管理氛围。企业管理者要具有一定的管理会计意识和知识，结合企业的实际情况，采用一切方法，为战略管理会计营造良好的应用环境。此外为了做好战略管理会计工作，企业应该明确其职责范围，这不仅规范了战略管理会计的工作内容和方式，而且还为评价战略管理会计工作提供了考核依据。
3.培养战略管理会计人才
战略管理会计理论产生、应用的时间并不长，作为一新兴事物，这方面的管理人才比较紧缺。要想提高战略管理会计工作水平，就要重视对这方面人才的培养，提高相关工作人员的综合素质。企业应该给予战略管理会计参加业务培训和出国交流学习的机会，让他们能学到先进的战略管理思想和方法，并应用于工作实践中，因此企业应该明确其职责范围，这不仅规范了战略管理会计的工作内容和方式，而且还为评价战略管理会计工作提供了考核依据。此外企业还要重视对战略管理会计的考核，提高他们的业务水平和管理能力，以促进企业的健康发展。
二、战略管理会计在企业中应用的实践意义
1.为企业做好预算规划
战略管理会计工作针对企业目前和未来的资源做出预算和规划，预测企业的发展方向并据此规划企业的经营目标和经营计划等。战略管理会计在这一阶段的预算工作关乎着企业能否实现增收节支、增加竞争力，促进企业的健康长远的发展，因此企业必须重视战略管理会计预算规划工作的科学准确。在对战略管理会计方法的现状分析的层面上，依据战略流程构建战略管理会计方法体系需要符合现今企业的战略管理会计发展与趋势，在战略管理会计体系中，企业与管理本身是主体，而信息则是客体，至于战略管理会计则是方法，战略流程就是组成战略管理会计方法体系的基础，同时也是战略管理会计的主线。根据现在的企业竞争剧烈的环境，战略管理会计方法体系将企业战略管理服务。
2.为企业发展提供多元信息
随着市场经济的发展和企业之间竞争的加剧，单纯对财务信息进行采集和分析已经难以满足企业的发展需求。企业要想健康持续的发展，不仅需要关注内部经营管理信息，还要关注外部环境的变化。战略管理会计工作不仅能够为企业提供财务信息还能提供市场占有率、竞争对手等外部变化的环境的信息，企业获得更全面的信息并加以综合应用，可以使企业做出更准确的决策，提高企业的竞争力，从而促进企业的持续发展。战略管理会计在这一阶段的预算工作关乎着企业能否实现增收节支、增加竞争力，促进企业的健康长远的发展
3.评价企业的业绩
传统的管理会计主要把投资收益率作为企业业绩的评价指标，而战略会计管理除了关注这一指标外，还关注企业的财务与非财务指标、长期与短期指标、内部与外部指标，这种评价指标的优化，不仅提高了企业经营管理水平而且还提高了员工的积极性。
三、结束语
战略管理会计的应用能够为企业做好预算规划、提供多元信息、科学评估公司的成绩。从战略角度看，市场内外部环境以及市场竞争状况都会对企业的竞争能力产生较大影响，由于各个环境的竞争，企业内部的不稳定因素也越来越多，例如顾客的需求，市场环境的增长，技术革新之类的变化速度，企业产品的全生命周期有了巨大的提高。因此，如何构成企業内部组织环境体系才能够对于企业外部环境的变化做出迅速且正确的灵敏反应，如何用最直接有效的方法来满足顾客的需求，如何在这激烈竞争的企业内外部环境中获得更大的竞争优势，这些都是战略管理会计方法体系所应解决的问题，也是企业管理者必须认真考虑的问题。但是，在面对这些问题时，过去种种经典的财务计量方法变得不再实用，因此现在重要的时从更高阶层的视角来对企业业绩进行评价。企业业绩的综合评价包括了财务计量和非财务计量这两个相对的方面，“业绩的财务计量在传统上占据着主导地位”。然而，在企业市场经理对于竞争环境的经营决策管理时，像改革，顾客满意程度，企业市场占有率，企业服务质量管理，企业人力资源管理，产品质量管理，企业内部业务流程等那些非财务计量指标则更多的被用于衡量公司的业绩并在企业的计量方面起着更大的作用，企业业绩的非财务指标够着需要结合着公司自身的市场定位，市场发展环境，公司发展战略，行业特点及公司的发展目标加以确定。因此，对于不同行业的不同公司，亦或是相同行业的不同公司，他们的战略目标，公司使命也都不同。其业绩衡量标准也都大有不同。因此我们要重视战略管理会计在企业中的应用，为其营造良好的应用环境，完善其工作机制，重视对战略管理会计的培养，让其更好的为企业发展服务。
企业控制可以从两个方面进行：一是规则方面，在企业经营管理过程中应用企业制定的规则、行业的标准、国家的相关法律对经济活动进行规范的管控，这主要是体现企业的领导者对员工的管理，是一种经营控制；二是战略方面，以长远的眼光看待企业的发展，这与企业的权利结构、责任结构和业绩评价结构相对应，主要是企业高层分管各级领导。在企业的长期发展中，企业常是以经营控制进行管控，这大大限制了企业的发展。随着经济的不断发展，我国已经步入信息化时代，对企业智能化的管理提出了更高的要求，以战略为目的进行企业的管控将成为未来的主流。企业的发展与进步必然会促进企业规模的扩大，不同时期经营目标的配置不同，战略控制正是与此相适应，以加强企业的综合管理，并自主发挥员工的积极性与能动性为企业创造价值。在实际管理会计的战略控制发展中，其仍然存在一定的局限因素。本文从战略控制视角对管理会计产生的影响及相关问题进行深度的探讨。
一、管理会计的战略控制的发展及存在的问题
管理会计控制系统的发展是与企业的管理体制及市场经济的发展紧密相关的，实现企业高层管理及基层管理的融合，不仅可以有效提高企业的管理的效率，节约资源，还可以将信息化的管理融入到企业战略管控中，实现现代化的企业管控。管理会计的战略控制可以分为传统性、自发性与综合性三个不同的发展阶段，以下将探讨这三个阶段的战略控制及存在相关问题。
（一）传统性的管理会计战略控制
企业的管理控制一般分为管理控制系统、信息支持系统。这两者分别是指对企业达成某项指标的能力与水平的衡量及系统完成任务的表达方式及其具体的计量模式选择。以下是影响管理会计控制系统的三个方面因素。第一个是环境的不确定性。环境的不确定性可以分为复杂性，及企业进行某项决策时会受到企业内部及市场因素等多方面因素的影响和动态性，即管理会计决策制定后仍然会受到环境的影响。环境的不确定因素越多，就表明管理会计控制系统需要及时捕捉有效性的信息。传统的管理会计战略控制，市场变化无常加之缺乏现代化的信息设备及时掌握市场的动态，企业管理者不能掌握有效的信息，只能凭借敏锐的洞察力对市场的发展进行预测，制定的管理会计战略会存在一定的局限性。第二是市场竞争程度。企业的经营必然会面临来自各行各业的竞争。但是，在市场竞争中会因为企业的规模及发展的进程，企业的管理会表现出不同的管理水平。在面对巨大的市场压力的情况下，企业管理者会将外部的压力逐渐在企业内部进行消化，从而具备战略控制的内在要求。例如，在价格竞争方面、市场或是分销渠道、市场的销售份额、行业内竞争的决策等等都涵盖着战略控制的要素或是相关的理念。第三是信息的不对称性。内外部环境的信息不对称及组织内的分权直接影响这管理控制系统。从简单的企业构成到组织复杂的企业，企业内部沟通交流的手段已经远落后于企业发展的脚步。管理会计已经不是简单的从外部获取信息，更重要的是对本公司产生的影响进行适当的取舍，明确企业发展的方向和及时将搜集的信息进行有效的转换。传统的会计管理对信息的管控能力差，在依靠经验进行决策往往会掉进“市场的陷阱”。以“互联网+”为代表的大数据、云计算等先进的技术将信息不对称发生了转变，企业面临的便是一个更加变化莫测的市场，竞争的企业向建立共同的商业圈进行转变，集权式内部控制的管理方式向分权式管理模式进军，股东利益最大化的经营模式向以顾客价值创造为中心的新业态或是新模式进行转变。
以上影响管理会计发展的因素直接使传统的管理会计控制主体需要加强对战略规划的重视，以突出战略控制的内在要求。这主要表现在以下两个方面：一是预算管理。在现代的企业管理中，以预算为核心的管理控制系统是企业降低成本，提高收益的关键。管理会计的战略控制是实现预算管理的战略目标并实现预算的落地。预算管理的战略控制主要体现为作业预算与改良预算两方面。作业预算是通过将战略导入流程化的预算当中，在优化流程的基础上编制作业类别的预算体系。改良预算则是将预算管理与平衡计分卡等相结合，这一方面可以使得平衡计分卡的财务、顾客、内部业务流程、学习与成长等四个维度与战略相连；另一方面则是将业绩指标或是管理控制融于预算体系的管控中，从而达到预算管理体现战略控制。二是目标成本管理。传统的的战略控制将成本控制中心追溯到产品的研发、设计阶段，在这个阶段中根据市场的行情，市场顾客的定位及相应的需求出发，生产出人们需要的东西，避免因盲目生产产品而造成的成本损失，有效节约资源，提高工作生产的效率，实现增加顾客价值的目的。在目标成本管理中，设计与制造两者是一个相互控制的过程，在激烈的市场竞争中，企业应该做的便是重新规划产品并设定新产品目标成本，借助产品的重新定义及定位，规范产品的生产成本及约束成本的使用过程，促进企业的收益。
（二）自发性的管理会计战略控制
随着经济的全球化，顾客对企业产品提出的更高要求，现代信息技术的不断发展，都大大促进了企业管理会计自身控制能力的提升。同时，为顾客创造价值，采用信息化系统将企业步入信息经济管理的时代，是战略控制的内在要求。这主要是体现在以下几个方面：一是体现在管理会计控制系统当中的自发性特征管理会计控制系统需要关注公司内部资金流与适时会计信息的应用，同时更是需要时刻关注市场的发展动态，收集顾客对产品的使用建议及可能创新更改方法，并思考这些对公司资金流和管理目标的影响及其协调效果；二是价值扩展路径。在企业价值主体方面则是需要提升对管理会计主体的战略认识，妥善处理好企业商品经营与资本经营，实现企业内在价值与外在价值的统一；在价值行为的拓展方面，则是需要实现预算与战略管理的统一，建立建全企业的预算管理系统，并成立监管小组对成本的预算过程进行有效的监督，建立起风险防御系统，对风险的来源如市场的动态，内部控制进行预测，并提出针对风险的执行方案，已优化企业的决策；在价值经营方式拓展方面则是需要结合流程再造、网络经济等的经营模式创造新思考管理会计控制系统的新路径。
（三）综合性的管理会计战略控制
在經济发展的今天，增强管理会计的系统性、有效性与针对性是提升管理会计战略措施的重要的手段。这可以从以下几个方面进行阐述。第一是嵌入知识管理的管理会计战略控制系统。通过加强企业文化在公司内部的宣传与管理，为战略型管理提供一个优良的环境。企业并对需要根据企业的发展方向及当今社会经济发展的趋势，建立适合企业发展的制度，制度的建设必定是站在战略化的角度实行。其次便是有效的进行信息的获取，并进行信息的处理，在最短时间内将不同来源的信息进行有效整合并在企业各个环节中认知。信息在组织中更大范围传播时，激励效果是非常容易在员工中产生作用的。同时，对组织整体进行信息的渗入，可以大大降低信息的不对称性。在综合性管理会计战略中，海尔公司的战略管理是具有一定的代表性，它是以战略损益表作为控制的基础，以保障预算管理的科学合理性为重要的辅助工具，强调业绩的不断改进与发展，在达成一个目标之后向下一个目标进军，并且注重激励、奖励员工的制度与政策，做到自动化的管理，员工自身发挥其本身的能动作用，真正做到企业管理会计的战略管控。
二、总结
企业管理会计的战略控制在长期的发展中只有不断变革才能真正为企业所用，企业在战略控制中应不断积累经验，在信息化时代加强信息的收集与管理，加强预算管理的建设，在战略控制上提高会计的相关性与可靠性，提高会计的处理能力，促进企业的发展。
中交第一公路工程局有限公司在2016年企业工作报告中明确提出：“加强财务管理，防范财务风险。充分发挥财务‘基础服务、运营保障、决策支持、目标引导、风险防范’五个作用，大力夯实会计基础工作，切实执行会计标准化，做好管理会计工作，提升分析水平，推动财务由传统的核算财务向业务财务、战略财务转型。”笔者认为，做好管理会计工作，特别是积极推进战略管理会计工作，对于施工企业实现由传统的核算财务向业务财务、战略财务转型具有极为重要的作用。
一、战略管理会计助推施工企业由传统的核算财务加速向战略财务转型
财政部发布的《管理会计基本指引》指出，单位应用管理会计，应遵循的第一个原则是战略导向原则，这个原则要求企业要由传统的核算财务向战略财务转型。传统的核算财务不重视外部环境和企业未来，没有战略导向的概念。这在企业战略管理尚未成为企业管理中心的时代是可行的。然而，在今天战略决定成败的时代，却已经完全落伍。但是，目前我们普遍可以看到的是，大多数企业还停留在传统的核算财务阶段。比如预算，虽然大多数企业都有，但是以战略为依据编制预算的很少，至于根据战略实施成本管理、业绩评价等更是如此。其原因之一就是受到传统会计方法（包括财务会计和传统的管理会计）的限制。而战略管理会计方法可以突破限制，实现传统核算财务向战略财务的转型升级。其中，企业常用而效果又不佳的“平衡计分卡和平衡计分卡驱动全面预算”就是最典型，而它却又是可以帮助企业实现向战略财务转型的方法之一。
所谓“平衡计分卡”，简单地说就是根据企业的远景和战略要求，它是从四个维度而精心设计的目标体系、指标体系及实现目标的措施方案（或称战略行动方案、战略启动计划、战略行动计划）体系，它的一个最突出特点就是战略性。平衡计分卡的四个维度如图所示。
根据平衡计分卡企业可以编制全面预算和实施业绩评价，这样就能将企业的预算、业绩评价和战略紧密联系，从而使预算与业绩评价也具有战略导向，使之能够保证战略的实施，最终确保企业战略规划目标的实现。
二、战略管理会计助推施工企业由传统的核算财务加速向业务财务转型
《管理会计基本指引》指出，单位应用管理会计应遵循的第二个原则是融合性原则，这个原则要求企业要由传统的核算财务向业务财务转型。
传统的核算型财务不仅是事后的核算，而且是综合性的核算，以反映一定期间的经营成果、现金流量或某个时点的财务状况为目的，提供的都是延期的收入、成本、费用等纯财务性质的指标，而不能结合具体业务做到针对具体业务的“事前预算、事中核算控制、事后评价分析”，这样就无法发挥财务对业务的支持、监控的作用，当然也就不能保障业务的顺利开展和财务指标的很好完成。因为业务的发生导致收入的实现和一切成本、费用的产生，所以业务与财务指标之间是因果关系，犹如形与影，形不正，影必斜。因此，传统的核算财务必须向业务财务转型，做到针对具体业务事前有预算，事中有核算控制、事后有评价分析。战略管理会计中的作业预算、作业成本管理就是以作业（具体业务活动）为对象制定预算和进行成本计算与成本管理，它是促进传统的核算财务向业务财务转型的有效工具。因此，实施战略管理会计对施工企业由传统的核算财务向业务财务转型具有加速度的作用。
因行业的不同、企业内外部环境的差异，战略管理会计的应用需要结合具体行业、企业的特征，也要经过一个由一般到特殊的转化过程。
三、自上而下强化战略管理会计培训学习
内容包括以下几个方面：
（一）通过培训熟悉公司战略管理
这方面的培训学习内容包括公司的使命、远景、核心价值观和战略。企业使命就是企业存在的目的和企业承担的社会使命；企业远景是对企业的未来业务组成和前进的目的地的描述，以便为企业提出一个长远的发展方向，使整个企业对一切活动有一种目标感；企业核心价值观则是为实现使命、远景而提炼出来并予以倡导的，指导企业员工共同行为的永恒准则；企业战略就是在为实现远景目标未来要采取的基本行动方案。通过培训学习一定要使企业员工清楚、理解，达成共识。
（二）通过培训了解公司内外部环境
对施工企业来说，今后几年是我国全面建成小康社会的关键期，也是施工企业改革创新、转型升级的攻坚期。外部环境总体有利，但不确定、不稳定因素增多，机遇与挑战并存是必须认清的客观因素。未来十年建筑业可能迎来产业的深度融合，公共基础设施领域PPP模式的全面推进、信息技术的广泛应用、建筑工业化的逐渐兴起，使得建筑业之间的竞争更多体现为资金实力、管理水平、资源协同整合、商业模式创新等综合实力的比拼。
近年来，中交集团各级子公司围绕调结构、转方式、强基础、促发展这条主线，积极融入“五商中交”战略，加强适应性组织建设，持续优化结构，转型升级，企业活力进一步激发，新的战略格局、新的制度体系成果逐步显现，呈现了良好的发展态势。但是，运行中的一些深层次矛盾问题也不断显现，新形势、新任务下，企业需要根据内部资源，根据内外部环境，构建适合自己的战略管理体系。
（三）通过培训掌握管理会计理念和管理会计应用原则
管理会计理念是对管理会计工作有根本指导作用的观念。管理会计的基本理念应包括真诚服务、提升效益、以人为本、教学为先、战略导向、作业基础、系统思考、遵循因果等；管理会计应用原则即公司应用管理会计应遵循的原则。这些理念、原则应通过培训学习使之深入人心。
（四）通过培训学会应用战略管理会计的工具方法
管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，通过培训学习，学好、用好战略管理会计的工具方法，对施工企业加强战略管理，提升价值创造能力，实现健康可持续的发展都具有重要的应用价值。
（五）结合成功案例应用好战略管理会计
这方面的学习培训主要是为了借鉴中外企业成功应用战略管理会计的经验，来探讨研究施工企业如何实施战略管理会计。借鉴其它企业的成功经验，推进企业战略管理会计应用加快落实具有重要意义。
（六）通过培训掌握企业主要业务方面的知识、理清企业未来发展主线
这方面不仅业务部门的员工要学习，管理会计人员也要学习，因为管理会计人员只有懂得公司业务才能服务好管理，实现业务与财务的融合。
四、结合实际制订《推进企业管理会计应用方案》
推进管理会计应用方案应结合企业实际研究制定，并需明确推进管理会计应用的目标、原则、内容、时间步骤和措施保障。其中，应用方案必须明确在不同的领域所采用的管理会计工具方法，如在战略管理领域，要应用战略地图、价值链分析、平衡计分卡等工具方法；在预算管理领域要应用平衡计分卡驱动全面预算、作业预算等工具方法；在成本管理领域，要应用标后预算管理、作业成本管理等工具方法；在绩效管理领域，要应用平衡计分卡、经济增加值等工具方法，等等。
五、组织实施战略管理会计
大力推进管理会计的应用，重点要推进战略管理会计的应用，这样才能真正地实现由传统的核算财务向战略财务、业务财务的转型升级。平衡计分卡、作业成本管理、标后预算管理是实现由核算财务向战略财务、业务财务转型升级最重要的方法。结合行业特性，笔者在企业长期工作的经验建议，施工企业实施战略管理会计应下大力气首先从平衡计分卡、作业成本管理、标后预算管理等方法应用入手。
（一）平衡计分卡
应用平衡计分卡，首先要构建起公司的平衡计分卡体系，总体上讲，这个体系的构建应包括如下步骤。
（1）明确构建平衡计分卡的目标。构建平衡计分卡具有多种多样的理由，如可以设立新的目标（除财务目标以外的顾客、内部业务流程、员工学习与成长目标）、处理经营危机、明确当前的战略或制定新的企业战略、协调员工的目标、协调和改进行动、促进企业上下沟通和员工教育等。
（2）选择构建平衡计分卡的起点。根据成功案例平衡计分卡应首先从公司层面开始设计实施，即从最高层入手。
（3）明确企业使命、远景、核心价值观及其战略。
（4）确定业绩评价目标与指标。它是对成功实施战略必须采取的行动的简要说明，业绩指标则是对业绩目标进行量化以及测量其实际执行水平的工具。
（5）制定目标值与行动的优先顺序。所谓业绩目标值就是企业各项业绩指标的期望值。确定了目标之后，还要制定可以保证其能够实现的行动计划，并对各项行动进行评估，决定行动执行的先后次序。
经过上述步骤就构建起了公司最高层级的平衡计分卡。
（6）从最高层次的平衡计分卡对应的组织层次的下一级开始，以上一级的平衡计分卡为基础和指南，根据本级的业务或工作范围和特点，逐级编制各层次的平衡计分卡。典型的平衡计分卡可以分为公司级、业务单位级、部门小组级和个人级等四个层次的平衡计分卡。
平衡计分卡体系的构建过程实际上就是公司战略制定的过程，而平衡计分卡体系的建立又为全面预算的编制和业绩评价提供了依据，从而使公司的全面预算和业绩评价都具有战略导向。这样，平衡计分卡加上以平衡计分卡为依据的全面预算和业绩评价一起，就能把企业的战略转化为具体的行动，最终保证公司战略目标的实现。
（二）作业成本管理
作业成本法是以工程的分部分项工程为基础的一种成本计算方法，它是把一项分部分项工程划分为一个成本中心来计算成本的一种方法。它的优点：一是可以提供每项具体作业项的成本信息；二是可以使每项分部工程成本的计算更准确；三是每一成本中心的成本必须责任到每个人。它能达到的目的：一是作业中心的目标成本能够总体控制；二是以量化考核指标出现，它能够解决成本与绩效、承包兑现挂钩。它能达到的效果：一是对作业中心的责任人头上的指标起到警示作用，二是能够实现作业成本范围内工、料、机责任的有效管控。作业成本管理是以划定的工程分部分项工程作为成本中心的一种成本管理方法，它通过核算精准、责任到人、量化考核等途径能有效降低成本的方法。
（三）标后预算管理
所谓标后预算是市场能够接受的接近实际的施工总价；是经公司预算考核部审定批准后对项目部实行中标价切块包干、零利润承包、签订经济契约的依据。它是工程中标后，中标单价已经确定的情况下，由公司预算考核部编制中标工程的标后预算，通过标后预算计算出的公司预留费用，由3%的管理费和项目利润两部分组成，项目利润即为目标利润，公司预留费用的组成：公司预留费用=中标合同价-标后预算。标后预算即为项目部的工程成本费用，它可以通过作业成本管理来进行控制，是每个工程项目成本费用的预算控制数。
標后预算是工程项目中标后，公司组织前期策划小组，由预算考核部、施工管理部为主根据工程项目所在地的实际情况，在对市场进行现场调研、询价的基础上编制的基本符合该项目施工的人工、材料、机械租赁等市场价格，此市场价格的施工工艺参考投标书中的施工组织设计、工程数量按中标工程量清单数量、结合项目资源配置情况后确定的市场综合基价。市场综合基价是工程细目的目标成本，从每一工序在市场上被实际操作者接受的价格开始，综合出每一清单细目的单价，也可采用市场报价、以往经验价格信息或实测定额测算等多种途径确定清单细目的单价。如在工程实施中遇到材料价格上涨、工程量变化、工程变更等动态情况，以基价为基数由公司预算考核部对此进行一次性调整。
标后预算管理是公司对项目部实行经济核算、考核工程成本和实施全面预算管理的依据；是对所经营管理的项目预先做出的预算评价，也是对经营者的业绩水平实现量化考核的一个标准值。施工企业在项目施工前采用标后预算管理进行成本控制与在施工过程中加强作业成本控制相结合，必将使企业获得明显的成本竞争优势，提高施工项目成本效益。
六、结束语
战略管理会计是为企业战略管理服务的管理会计体系系统，它以实现企业价值最大化为目标，运用灵活多样的技术和方法，搜集、加工、整理企业内外与企业战略管理相关的各种财务与非财务性信息，并据此来帮助管理当局进行战略制定、战略实施和战略评价，以维持和发展企业持久的竞争优势。推进战略管理会计的应用，对于施工企业实现由传统的核算财务向业务财务、战略财务转型具有极为重要的作用。施工企业应通过开展自上而下的培训学习，结合实际制订《推进公司管理会计应用方案》，并据之积极组织实施战略管理会计来大力推进战略管理会计的应用，以促进公司财务早日实现由传统的核算财务向业务财务、战略财务的转型升级。