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　　1注册会计师法律责任的主要内容及其现状

　　1.1法律责任的主要内容

　　从法律责任层面来看，注册会计师在执业过程中，对于相关合同条款的审计、审计报告的出具、相关信息的披露等，要严格按照职业准则和注册会计师的行业标准。如果在实际从业过程中，违反了上述的标准准则，则注册会计师有可能面临刑事、民事以及行政等三方面的责任。

　　1.2注册会计师法律责任问题现状

　　①我国注册会计师遭受行政诉讼的现状。从当前我国注册会计师行业出现的大部分处罚案件来看，主要还是以行政性的处罚为主，而民事责任方面追究的较少。但是在西方国家，却更偏向于民事处罚。以行政处罚来代替民事诉讼，这更加有利于政府有关部门的行政处罚权得到强化和扩展，但是这样会使处理注册会计师案件的结果不够清晰，给人的感觉是缺少威慑力。所以，笔者认为在以后处理这种案件，可以考虑把行政诉讼转为民事诉讼，让受害方减少损失。

　　②我国注册会计师遭受刑事诉讼的现状。虽然几起注册会计师发布虚假会计信息现象的出现，给正处在发展阶段的中国证券市场造成了不小的振荡。但是，随着中国证券监督管理委员会对涉案公司及人员依法惩处力度的加强，曾经蒙受损失的投资者对1999年的证券市场重燃希望。谁能想到，银广厦事件、东方锅炉事件又搅乱了这场平静。这接二连三的事情让投资者觉得法律的约束力在涉案人员身上得不到体现，影响了投资的积极性。

　　③我国注册会计师遭受民事诉讼的现状。我国最高法院在2002年1月出台的《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，为投资者依法索取赔偿提供了良好的法律性开端，但因为相关审判法律实体还未出台，关于“重大遗漏是否属于虚假陈述”这个问题，我国的不同法规之间有所差异。该根据哪部法律哪条法规进行判断就成了一大难题。

　　2界定注册会计师法律责任需要考虑的因素

　　2.1充分认识注册会计师的行业特点

　　①审计结果和企业内部控制的程度密切相关:会计师在审计活动过程中如果受到企业内部控制执行力不够的限制，会影响审计结论的准确性。

　　②审计过程中信息来源的广泛性:会计师在审计目标的过程中除了依靠个人经验、能力以及使用者的判断，还会受到当时经济、政策因素的影响。

　　③责任对象多少的不确定性:会计师名义上接受一家企业的委托进行审计活动，但是他得出的审计结论会直接影响到数量不明的投资者，甚至这个数字会超出会计师本人的预期，承担着极大的社会责任。

　　④审计结果和公众期望不符:投资者想要的是审计结论的绝对性，但基于审计程序的固有缺陷以及会计师本人自身能力和经验的局限性，审计人员只能“合理确信”结论的“公允性”。这种期望和实际的差距也会影响界定的准确性。

　　2.2相应法律法规制度的沿袭和使用

　　我国是社会主义市场经济，市场经济是法治经济，所以在规范市场经济的同时也应该不断完善和发展法律本身。按照现行的法律法规去调整过去的经济活动和事项，不但违背法律适用原则，而且不合常理。并且在前文中笔者也提到过对于同一个问题，不同的法律之间规定也不一样，难以得到“普遍接受”。

　　2.3社会各界的适当关注和理性接纳

　　注册会计师制度的出现是市场经济不断发展的客观需要，注册会计师行业的完善和发展只依靠其自身的努力是不够的，需要社会各界的理解和支持，特别是在成立初期。目前职业会计界和法律界在对待注册会计师法律责任问题上的争议，很可能使注册会计师行业受到重创，从而使更多的中介机构和注册会计师难以维持。当然，关注注册会计师行业生存问题并不是意味着就要容忍其不法行为，相反我们更应加大惩处力度，来保护那些依法执业的注册会计师们。对于其审计结论可以适当的参考，但不可过分依赖，会计师也不能保证其“绝对性”。

　　3对注册会计师法律责任问题形成原因的分析

　　3.1会计师事务所和审计人员因素

　　在我国，大部分的事务所都以有限责任公司的形式存在。以不足百万的注册资本承担数亿甚至数十亿的业务，公司以极少的投入成本获取极大的收益，很难保持独立性。一方面，被审计单位事先和受托事务所进行“交易”，从而获得有利于自己的审计结果;另一方面，事务所为了获得最大的经济利益，往往降低审计质量，出具虚假报告来争取客户。注册会计师缺乏应有的职业道德，而且自身专业能力不能胜任所审计事项。

　　3.2被审单位方面的原因

　　①被审单位存在错误或违法行为。被审计单位由于疏忽，在会计师审计的财务报表中出现纸漏，或者故意出具不实的报告都会形成责任问题。前文曾说过注册会计师承担着巨大的社会责任，由于上述原因会使注册会计师受到控告。

　　②被审计单位经营失败，破产。出现这种情况的时候，经营者为了使损失降到最低，会投诉会计师审计失败。

　　3.3法律环境存在缺陷

　　我国的注册会计师行业还处于发展中，各种相关法律法规不够完善，影响了人们的判断依据。在一些行业法律法规的制定方面，还比较落后，没有明确标准的法律依据，不利于注册会计师从业的合规发展。

　　3.4社会经济方面的因素

　　①注册会计师法律责任产生的社会原因是社会大众对注册会计师期望值过高。随着资本市场的不断扩大，市场的投资者和相关利益者，对会计审计结果的准确程度要求不断提高，对于相关财务、会计信息的披露也有了较高的要求标准。但是，披露一些企业的真实负面情况，会给注册会计师个人和相关企业，带来一定的经济损失。

　　②行业竞争激烈，各会计师事务所之间恶性竞争，扰乱市场秩序。

　　4解决注册会计师法律责任问题的思路和应对策略

　　4.1会计师事务所和注册会计师应采取的措施

　　①会计师事务所应当建立和完善质量控制制度。将会计师事务所比作一个“公司”，那么出具的报告就是“产品”，产品的不合格会给公司带来巨大的打击。再加上现在经济形式多种多样，审计业务也更为复杂，不加强质量控制，怎么保证事务所的发展。

　　②会计师事务所和注册会计师本人应当严格遵循职业道德和专业标准，坚持自身的独立性。保持独立性，避免和被审计单位存在利害关系，这样就能更好地履行自己对社会公众的责任。严格按照注册会计师职业准则的要求执行，保持职业谨慎原则，降低其承担法律责任的可能性。

　　③充分发挥行业内部的自律管理作用，建立健全行业内诚信体系。为此笔者认为应当考虑以下几点:一是建立诚信记录制度，诚信查询和信用评级制度等;二是建立健全对犯错者的惩罚制度，加大惩处力度，提高犯错成本;三是完善市场准入与退出机制，对有违反规定的个人和事务所被排挤出市场;四是保证公平合理的竞争机制。要求事务所依靠服务质量取胜，而不是靠讨好被审计单位来赢得客户，树立诚信的标杆。

　　④谨慎选择客户，深入了解客户。在许多案件中，注册会计师之所以不能发现错误，是因为他们对被审计单位的业务不熟和不了解该行业的情况。会计师审计的不只是会计报表上的数字，还要对该单位的经营管理活动进行一定的了解，只有对企业做了全面的了解，才能避免在审计过程中出现错误，从而能更加慎重的选择客户，防止不必要的投诉发生。

　　4.2国家和社会应当采取的解决思路

　　①成立专业的注册会计师法律责任鉴定委员会。目前，市场经济正在朝着法制化的方向发展，当遇到一些专业性很强，技术复杂程度很高的案件时，普通法院很难对此做出合理界定。那么成立一个专业的委员会就有了必要性。

　　②政府应加强对审计单位及人员和被审计单位的监管。证监会，财政部等相关部门应该密切关注审计市场，对那些存在违规操作的公司和个人加大惩处力度，使其犯罪成本高于收益。

　　③完善相关法律法规。协调不同类型的法律之间对于注册会计师法律责任的规定，尽量使之趋同，对注册会计师和事务所在何种情况下究竟要承担多大的法律责任明确其对象和范围。另将《独立审计准则》中有关会计责任、审计责任等专业概念列入《注册会计师法》等法律规定中，确立《独立审计准则》在司法实践中的权威。

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