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　　摘要：随着世界经济的迅速发展，企业之间的竞争愈来愈激烈，企业的经营风险也就愈来愈大，一些企业可能因经营管理不善、或受外部各种不利因素的影响，导致盈利能力下降或经营发生亏损，形成债务困难的情况。实践证明，债务重组是一种有效解决债务纠纷的方法。新债务重组准则规定债务重组产生的损益计入当期损益，改变了旧债务重组准则下债务重组不确认重组收益的原则。这一重大变化带来了财务管理和会计核算上的一系列问题。在本篇论文中，我将主要详细论述新会计准则下的债务重组在企业中的应用，以及债务重组损益引发的一些问题。

　　关键词：债务重组准则 债务纠纷 债务重组损益

　　一、债务重组的含义与相关会计准则的沿革

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

　　为规范我国的债务重组行为的会计处理，我国于1998年6月12日颁布了《企业会计准则——债务重组》，但是在实务操作中却出现了诸多问题，如债务重组收益计入当期损益的，2001年对《企业会计准则——债务重组》进行了修订(下称旧重组准则)，将债务重组收益直接计入资本公积。

　　2006年出台的新《企业会计准则12号——债务重组》(下称新债务重组准则)又对债务重组的会计处理进行了修改，重新界定其含义，把清算改组债务重组和非财务困难的债务重组排除。将债务重组发生的收益和损失直接记入当期损益，引入公允价值作为会计的核算基础。改变了旧准则对债务重组收益计入资本公积的做法，体现了和国际准则的趋同。

　　二、企业债务重组的财务处理

　　(一)以资产清偿债务

　　1.以现金资产清偿债务2.以非货币资产清偿债务

　　(二)以债务转为资本清偿债务

　　1.当债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;该部分股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积(股本溢价)。

　　2.债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权。

　　(三)以修改其他债务条件清偿债务

　　1.不附或有条件的债务重组2.附或有条件的债务重组

　　(四)以上述三种方式组合清偿债务。

　　三、新债务重组准则下的损益确认所引发的问题与对策

　　(一)债务重组损益

　　以公允价值计量对企业损益的影响问题新债务重组准则规定，“债权人因债务重组收到的非现金资产、享有的股权等，均按公允价值入账”。而新债务重组准则对债务重组定义中最基本的条件是：债务人发生财务困难，债权人作出“让步”。故而债务重组中的债权人一方，通常都是产生债务重组损失的一方。因此以公允价值入账比按账面价值入账更具谨慎性和稳健性。

　　但是，我认为在中国现行的市场条件下按公允价值入账，依然存在较大的不可操作性。因为在尚未建立良好实施公允价值社会环境的情况下，公允价值的取得存在较大难度，增加了债务重组损益确认的不确定性。

　　要建立一个良好实施公允价值的社会环境，我认为政府要不断的完善经济法律、法规，并且还有严格执行。

　　(二)债务重组损益确认与减值

　　准备核销之间的关系问题新债务重组准则规定，“债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益”。“该差额”指的是债务的账面价值(即对方应付账款的账面价值)和公允价值的差额。这使得部分专业人员理解为，新债务重组准则要求重组前计提的准备涵盖于重组这一经济事项之内。而这是新债务重组准则未考虑到的不足之处。新债务重组准则对债务重组的定义，其中关键点之一是债权人作出让步，也就是债权人在债务重组中不可能产生收益，只能是损失。

　　因此我认为，这条规定仅仅明确了债权人在计算当期损益时需注意重组前计提准备的核减问题，并未规定重组损益包括“减值准备转回金额”。正确的理解应是：债权人当期损益等于债务重组损益与减值准备转回所影响的损益之和。

　　(三)债务重组损益确认带来的与现金流量相关的问题

　　新准则将债务重组中债务人的重组收益和债权人的重组损失分别计入营业外收支，体现为当期损益。因此企业更应注重经营性损益和非经营性损益及已实现损益和未实现损益的区分。由于无论债务重组收益还是债务重组损失都不会带来现金的流入和流出，对经营活动产生的现金流量没有影响，所以在编制现金流量表主表时，无需考虑债务重组损益。而重组损益必须在现金流量附表上作为净利润的调整项目体现，才能保持现金流量主表和附表上“经营活动产生的现金流量净额”的一致。

　　但是，目前的现金流量表附表上并没有相应的栏次，因此我认为，在现行新债务重组准则下，如果企业实际业务中发生了债务重组，则在资产负债表日，会计人员编制现金流量附表时就需要特殊考虑债务重组的影响。在编制涉及债务重组损益的净利润调整项目时，必须进行分析填列。

　　四、结论

　　通过此篇论文，我仅希望可以帮助企业更好的理解新准则下的债务重组，可以帮助企业更好的运用新准则下的债务重组，做好债务重组的会计处理。同时，我也提请企业关注，在运用新债务重组准则做会计处理时，存在的一些问题。

　　作为债务人，在遇到财务困难时，怎么样让企业安全的度过危机是很重要的。通过债务重组固然是一个可行的方法，但是这样会给对方留下不好的印象，很可能对方下次就不会赊销给企业产品。这样企业的采购渠道就会变得狭窄了许多。因此加强企业内部控制，完善企业经营管理，才是确保其长久健康发展的关键。

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